為鼓勵企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入，完善研發(fā)費用加計扣除政策，推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，近年來，國家稅務(wù)總局、科技部、財政部等部委相繼發(fā)出各類文件，擴(kuò)大了企業(yè)研發(fā)活動和研發(fā)費范圍、解決了委托開發(fā)研發(fā)費用的爭議，簡化了會計核算要求。尤其近幾年國家加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，建筑施工企業(yè)面臨大發(fā)展歷史機(jī)遇的同時也遇到一系列施工技術(shù)難題。為解決各類技術(shù)難題，各施工企業(yè)組織技術(shù)人員進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，加大對研發(fā)的投入，同時也為享受稅收優(yōu)惠政策奠定了基礎(chǔ)。

　　上圖為2012年——2016年我公司研發(fā)支出及節(jié)約稅款的趨勢圖。從圖中我們可以看出，研發(fā)支出產(chǎn)生的節(jié)約稅款近五年來呈現(xiàn)遞增趨勢，一方面說明研發(fā)支出加計扣除政策在企業(yè)所得稅籌劃中發(fā)揮著重要作用，另一方面也可以看出我公司積極響應(yīng)國家政策，在利用研發(fā)支出加計扣除政策方面也取得了一定的效果。下面將淺談具體應(yīng)用：

　　一、加強(qiáng)事前籌劃，規(guī)范項目管理研發(fā)支出

　　研發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的費用，按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。具體包括直接為研發(fā)投入消耗的材料、燃料、實驗設(shè)備及檢驗檢測費用、維護(hù)費用、研發(fā)活動的設(shè)備、儀器折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用等。

　　施工企業(yè)新項目開始，在前期策劃時工程技術(shù)管理部應(yīng)確定工期安排、資源配置和施工措施等方案，梳理項目可優(yōu)化的工藝工法或可列為研發(fā)的成本核算對象，并核定其工程數(shù)量，編制可研報告并及時向上級業(yè)務(wù)主管部門申請研發(fā)課題立項；研發(fā)課題立項一旦獲批，成本部應(yīng)及時與技術(shù)部協(xié)作將工程項目中可進(jìn)行研發(fā)支出的成本進(jìn)行劃分，明確研發(fā)費用投入的范圍，并進(jìn)行投入測算和編制責(zé)任成本預(yù)算，作為研發(fā)投入的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)。同時財務(wù)部應(yīng)及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、學(xué)習(xí)研發(fā)支出的新政策和新動向，提前按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)備申報資料，為企業(yè)降低稅負(fù)做好充分的籌劃。

　　二、管理費用一定的前提下研發(fā)支出的最優(yōu)選擇

　　費用化的研發(fā)支出在核算時最終列入“管理費用”科目，構(gòu)成期間費用的一部分。為實現(xiàn)既定利潤目標(biāo)，各企業(yè)都非常重視期間費用的控制，尤其國企都會在年初下達(dá)管理費用預(yù)算控制目標(biāo)，一般用管理費用率進(jìn)行管控。因此，公司每年發(fā)生的管理費用上限是一定的，從這個角度來說，費用化的研發(fā)支出并非越大越好，突破一定界限，勢必會影響到管理體系作用的發(fā)揮。因此，研發(fā)支出的規(guī)模一定要符合企業(yè)的規(guī)模，且費用化的研發(fā)支出盡量要能實現(xiàn)加計扣除。

　　以我公司數(shù)據(jù)為例，2012年我公司報表反映研發(fā)支出1993.58萬元，實際匯算清繳時稅務(wù)機(jī)關(guān)核定研發(fā)支出1643.25萬元，二者相差350.33萬元；2013年相差230.49萬元，2014年相差1004.20萬元，2015年相差413.82萬元，2016年相差1422萬元。假設(shè)報表研發(fā)費用與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定研發(fā)支出的差額為研發(fā)費用的無效金額，從圖中可以看出，公司五年來的研發(fā)費用都存在著無效金額。它的存在無形中擠占了公司的管理費用，是造成公司管理費用過大或管理費用率超的重要原因。而公司研究開發(fā)費的使用必須遵循集團(tuán)公司《研發(fā)費用管理辦法》規(guī)定，各單位投入研發(fā)費用的比例原則上不得低于上年營業(yè)收入的1.8%。這就需要我們在管理費用率受控的前提下，盡可能的按稅收政策的要求，明確研發(fā)費用歸集的范圍，加強(qiáng)研發(fā)費用管理，更合理合規(guī)的歸集研發(fā)費用，從而消除研發(fā)費用的無效金額。這樣，才能既讓公司的管理費用率達(dá)標(biāo)，也充分實現(xiàn)研發(fā)支出的加計扣除。

　　三、利用研發(fā)支出加計扣除政策的舉措

　　1、加大政策宣貫培訓(xùn)。研發(fā)支出加計扣除政策處在不斷更新之中，為了讓主管研發(fā)的工程技術(shù)部門、內(nèi)部財務(wù)管理人員了解最新政策，推動會計核算工作的順利開展，單位應(yīng)定期對最新與研發(fā)支出加計扣除政策相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)宣貫。

　　2、明確部門的職責(zé)，加強(qiáng)部門配合。在單位內(nèi)部有多個職能部門，不同部門承擔(dān)著不同的工作任務(wù)。公司市場營銷部在前期投標(biāo)階段，對項目有初步調(diào)查，可以針對工程施工方面可能研發(fā)的內(nèi)容，在營銷交底時提前與技術(shù)部進(jìn)行討論溝通。公司技術(shù)部門需要確定科研項目的具體內(nèi)容、編制可研報告進(jìn)行科研項目的立項申報的同時，還要對已經(jīng)可以申請專利的研發(fā)項目申請專利。單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)費用的歸集、核算、核銷及會計檔案管理等工作，項目實際發(fā)生研發(fā)費用支出時，按照核算對象及費用支出項目進(jìn)行輔助核算，單獨歸集并完整保存原始資料及票據(jù)等，同時建立研發(fā)費用支出臺帳。總體來說，單位應(yīng)該做到以下幾點：第一，明確部門的職責(zé)，加強(qiáng)部門配合。第二，強(qiáng)化決策部門的職能，制定科研項目企劃書，及時完成備案。第三，發(fā)揮財務(wù)部門的效用，將相關(guān)費用納入研發(fā)支出加計扣除范圍之中準(zhǔn)確歸集費用。

　　3、健全財務(wù)制度。新的研發(fā)支出加計扣除政策對企業(yè)財務(wù)核算作出了明確規(guī)定，在核算研發(fā)支出的過程中，應(yīng)該精研文件，對核算項目進(jìn)行細(xì)分。具體來說，第一，單位應(yīng)該建立健全財務(wù)制度，對研發(fā)支出進(jìn)行統(tǒng)一核算，并確定研發(fā)支出的起止時間，對資金流向進(jìn)行動態(tài)追蹤。第二，單位應(yīng)該判斷研發(fā)支出的性質(zhì)，使研發(fā)支出朝著資本化的方向發(fā)展。從理論上，研發(fā)費用的費用化處理及資本化處理對公司來說所獲得的納稅籌劃收益是不同的，前者往往會獲得貨幣時間價值，而后者為此會形成一定的所得稅資產(chǎn)。一種情況是企業(yè)盈利時，匯算清繳后需繳納企業(yè)所得稅，其研發(fā)支出最好費用化處理，這樣當(dāng)年研發(fā)實際發(fā)生額的50%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，節(jié)約資金流出，獲得貨幣時間價值。另一種情況是，企業(yè)虧損時，不需要繳納企業(yè)所得稅，研發(fā)支出最好資本化處理，因為企業(yè)所得稅虧損彌補最長期限不得超過5年，如果研發(fā)支出費用化后，在當(dāng)年形成可抵扣項；但5年內(nèi)企業(yè)仍為虧損，該筆研發(fā)在企業(yè)所得稅上并未體現(xiàn)出研發(fā)加計扣除的作用；所以此研發(fā)最好資本化處理，待形成無形資產(chǎn)后再按照150%在稅前攤銷。我公司目前研發(fā)多為工藝工法，這種情況下研發(fā)支出基本上以費用化處理，但以后朝著高新企業(yè)發(fā)展的話，研發(fā)支出就需要在滿足資本化確認(rèn)條件下以資本化處理，確認(rèn)專利等無形資產(chǎn)。

　　我公司目前執(zhí)行西部大開發(fā)政策，企業(yè)所得稅減按15%征收，但西部大開發(fā)政策有局限性，一旦這一優(yōu)惠政策結(jié)束，我單位將面臨稅負(fù)增高的風(fēng)險。從長遠(yuǎn)考慮，企業(yè)研發(fā)費用進(jìn)入資本化，待資本形成后，單位獲得專利技術(shù)，有助于公司申請高新企業(yè)，從而降低企業(yè)所得稅，提高企業(yè)競爭力。

　　4、收集原始資料。在對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算時，需要不同的憑證、臺賬記錄等，研發(fā)部門及財務(wù)部門必須對憑證進(jìn)行單獨管理。具體來說，研發(fā)部門應(yīng)該做到以下幾點：第一，應(yīng)該設(shè)置專門的崗位職責(zé)，由專人負(fù)責(zé)歸集研發(fā)支出的技術(shù)層面的全部檔案資料。第二，匯算清繳前，細(xì)致梳理復(fù)核原始資料。第三，應(yīng)該定期對原始資料進(jìn)行審核，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保資料符合稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。財務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定做好相關(guān)會計記賬憑證及附件的整理工作，具體要求如下：第一，研發(fā)費用會計記賬憑證及附件在記賬后復(fù)印兩份并單獨裝訂。一份核銷時使用，一份研發(fā)單位留存?zhèn)洳?。第二，裝訂內(nèi)容包括：研發(fā)項目的研究開發(fā)費用明細(xì)賬、固定資產(chǎn)折舊臺帳、無形資產(chǎn)攤銷臺帳、會計記賬憑證及附件復(fù)印件。第三，每筆明細(xì)賬中必須有對應(yīng)的會計記賬憑證和原始單據(jù)復(fù)印件，并做到賬證相符。

　　5、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與學(xué)習(xí)。研發(fā)費用最終的審批和核定機(jī)關(guān)為企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與學(xué)習(xí)以便于了解當(dāng)年度研發(fā)支出的新政策和新動向；同時可以在合適的時機(jī)邀請稅務(wù)局業(yè)務(wù)人員來我公司進(jìn)行與研發(fā)支出相關(guān)的培訓(xùn)交流，使我們能更好的把握政策的精髓。

　　研發(fā)支出加計扣除政策是國家優(yōu)化服務(wù)改革，積極為企業(yè)減負(fù)增效，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的一項對我單位利好的政策，我們要把落實好研發(fā)費用稅前加計扣除政策作為本單位的一項重要工作，強(qiáng)化有關(guān)事項的事前、事中、事后管理和服務(wù)，積極、穩(wěn)妥地做好研發(fā)費用稅前加計扣除政策的實施。當(dāng)前企業(yè)之間的競爭，歸根結(jié)底就是技術(shù)的競爭和人才的競爭，為了提升自身的綜合競爭力，越來越多的企業(yè)加大了科研投入。大力支持企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，合理進(jìn)行期間費用管控，充分利用研發(fā)支出加計扣除政策為企業(yè)提供稅收福利，從而實現(xiàn)財務(wù)的價值創(chuàng)造功能，應(yīng)該是財務(wù)人員一直努力的方向。